企业设立食堂的涉税处置惩罚

时间:2022-08-31 10:34 作者:十大正规体育平台
本文摘要:在企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证历程中,经常遇到企业财政人员对食堂核算的涉税处置惩罚存在异议和困惑,现就相关资料分析如下:由于各级开发区多项税收优惠政策的吸引,在远离城区的开发区落户的企业越来越多。这些企业为了保证生产谋划的正常举行,有许多都开办了自己的职工食堂。规模企业为了集中治理的需要也会提供团体就餐。

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在企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证历程中,经常遇到企业财政人员对食堂核算的涉税处置惩罚存在异议和困惑,现就相关资料分析如下:由于各级开发区多项税收优惠政策的吸引,在远离城区的开发区落户的企业越来越多。这些企业为了保证生产谋划的正常举行,有许多都开办了自己的职工食堂。规模企业为了集中治理的需要也会提供团体就餐。

现在企业办食堂的方式,从谋划模式看,有企业自办谋划和对外承包谋划;从用度负担方式看,有企业负担和职工自行负担;从服务工具看,有只为职工提供服务和既为职工提供服务同时也对外提供服务;等等。企业办食堂的方式差别,其纳税处置惩罚的方式也不尽相同。分析如下:一、企业自办谋划这种情况下职工食堂一般都作为企业的一个非独立核算单元,食堂收支统一纳入企业会计核算。

对于这种谋划模式,现在一种很普遍的看法认为,企业自办食堂为职工提供就餐服务,无论是否对职工收取用度,它的职能都差别于企业的制造与治理部门,而是与企业的医务室、职工浴室、剃头室、幼儿园、托儿所一样,同为企业福利部门,因此食堂发生的相关用度,都应该由“职工福利费”支付,即会计上不应作为企业的用度;税法上,食堂事情人员作为福利部门的职工,不得列入企业所得税计税人为人数,食堂发生的相关用度也不得在税前扣除。这种看法看起来很有原理,但其实岂论是《企业会计制度》还是税法,都没有职工食堂用度必须从“职工福利费”支付的要求。会计上,凭据《企业会计制度》,“职工福利费”主要是用于职工医疗保险等医疗用度、职工生活难题津贴、职工浴室、剃头室、幼儿园、托儿所人员人为等;税法上,国税发[2000]84号企业所得税税前扣除措施明确要求从职工福利费列支而不得在税前扣除的也只有职工生活难题津贴、探亲盘费及医务室、职工浴室、剃头室、幼儿园,托儿所人员人为。从上述划定我们可以看到,认为职工食堂用度应从“职工福利费”支出的看法,无论在会计制度还是税法上,都是没有依据的。

从职能上分析,职工食堂与医务室、职工浴室、剃头室、幼儿园、托儿所等福利部门也是有区此外。作为远离城区的企业,它开办职工食堂,主要是为企业正常的生产谋划提供有力的保障,而上述其他部门的服务则完全是为职工提供的一种福利。因此,笔者认为,职工食堂发生的用度,包罗食堂人员人为,购置粮食、蔬菜等用度,会计上应该从“治理用度”列支,纳税时也可以在税前扣除。职工食堂向职工提供的餐饮服务是否涉及营业税呢?食堂作为一个非独立核算部门,多数情况下只为企业职工提供餐饮服务,无论是否向职工收取用度,都不属于以营利为目的的谋划运动,而是一种企业内部提供的劳务。

凭据财税[2001]160号文《关于明确〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉第十一条有关问题的通知》,企业内部非独立核算单元相互提供的劳务,不组成营业税纳税义务。纵然向职工收取餐费,也仅是作为收回购置粮食、蔬菜等的部门成本,会计上不应确认为收入,而应冲减“治理用度”。

固然此时如有对外提供服务的,这样的服务就是具有营利性质的经济运动了,应与对内提供的服务划分核算,并向地税部门申请代开“餐饮业”发票,会计上计入“其他业务收入”,同时缴纳营业税,并计入企业应纳税所得缴纳企业所得税。企业自办的食堂,有的作为自主谋划、自负盈亏、独立核算的单元。这种情况下食堂应该单独建账,独立纳税,而其向原企业提供的服务,也不再是内部非独立核算单元提供的劳务了,其收取的用度,无论是由职工自行支付还是由原企业支付,都应该纳税。

所以从纳税成本角度思量,将食堂作为独立核算单元一般情况下不行取。但有的企业为了提升职工食堂服务档次和服务质量,提高食堂事情人员努力性,客观上又需要建立独立核算的单元。为相识决这种矛盾,企业可以凭据《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》(财税[2005]186号)和《国家税务总局、劳动和社会保障部关于下岗失业人员再就业有关税收政策详细实施意见的通知》(国税发[2006]8号)等关于促进下岗人员再就业的税收优惠政策,通过主辅分散和辅业改制,安置原企业一定数量的富余人员,建立产权清晰、产权主体逐渐多元化的独立核算单元,经有关部门认定和审核,可在三年内兔征企业所得税,并通过吸纳一定数量的下岗人员,享受三年内定额减免营业税及相关附加税费等优惠政策。

二、食堂对外承包谋划 食堂对外承包谋划,首先要思量的是企业收取的承包费是否纳税的问题。企业收取的承包费应计入应纳税所得额缴纳企业所得税这是无疑的,那么营业税呢?曾有这样一个税收计划案例:某企业将食堂对外承包谋划,为使收取的承包费不交营业税,经某税务师事务所计划,建议承包人不领取营业执照。

其计划依据是《关于出租不动产取得牢固收入征收营业税问题的通知》(国税函[2001]78号)文。凭据该文件,企业将资产承包给内部职工或其他人谋划,只提供门面等而不提供产物、资金,并收取牢固的治理费等,如果承包者领取了营业执照,属于从事租赁业务取得的收入,应按“服务业――租赁”缴纳营业税,而不领取营业执照,则属于内部门配行为,不用缴纳营业税。

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可是,这种政策厥后又有了更进一步的划定。凭据《关于营业税若干问题的通知》(财税[2003]16号)文,企业将资产出租并收取承租费,是否属于内部门配行为而不缴纳营业税,必须看是否切合以下三个条件,即:1、承包方以出包方名义对外谋划,由出包方负担相应执法责任;2、承包方的谋划收支全部纳入出包方的财政核算;3、出包方与承包方利益分配以出包方的利润为基础。凭据后法优于前法的原则,判断企业收取的承包费是否应缴纳营业税,关键要看是否切合财税[2003]16号文的三个条件,而不是看承包者是否领取营业执照。

根据上述方案,只管承包方不领取营业执照,如果承包方的谋划收支末纳入出包方会计核算,出包方不光不能免交收取承包费的营业税,而且对承包方包罗税收在内的债务还要负担连带清偿责任,可见风险是很大的,因而上述计划方案其实是不行取的。其次需要思量的是食堂承包后纳税义务人简直定问题。需要明确的是,职工食堂无论是否承包,都涉及到营业税和所得税,差异只在于纳税义务人可能会差别。

承包前,主要视食堂是否为独立核算单元,而划分以企业或食堂自身为纳税义务人;承包后,凭据《税收征管法实施细则》划定,如承包人或承租人有独立的生产谋划权,在财政上独立核算,并定期向出包人上缴承包费或租金的,承包人应就其生产谋划收入和所得纳税。也就是说,如果承包人末管理营业执照,且其谋划收支纳入企业或食堂的会计核算,则纳税义务人简直定与食堂承包前相同,其对内、外提供的服务取得的收入是否征收营业税也与承包前简直认原则一样;如果承包人管理了营业执照,有独立的生产谋划权,财政上独立核算,则以承包人为纳税义务人,其对内、外提供服务取得的收入应一并缴纳营业税。这里另有一种特殊情况,一般来说,所谓以承包人为纳税义务人,并不是说以承包人小我私家为纳税义务人,而是以其举行的实体即食堂为纳税义务人,小我私家一般只就人为薪金所得缴纳小我私家所得税。但如果小我私家承包后,末改变食堂性质,也末管理营业执照,同时企业也不向该小我私家收取承包费,而只是定期向其支付一定的类似人为性质的用度,且该小我私家是企业职工,与企业具有雇佣关系,那么支付给小我私家的用度作为小我私家非独立性劳务所得,属于人为薪金性质,小我私家只缴纳小我私家所得税;如果该小我私家与企业不具有雇佣性质,则其取得的所得就属于小我私家独立性劳务所得,这时小我私家应就其所得缴纳营业税和小我私家所得税,同时企业也不能以人为单作为支付小我私家用度的原始凭证,而必须以小我私家在地税部门申请代开的发票作为支付用度的原始凭证。

这里出包方还需要注意的是,纵然是在以承包方为纳税义务人的情况下,出包方也应在出租之日起30日内将承包人的有关情况向税务部门陈诉,否则凭据《税收征管法实施细则》的划定,出包方对承包方的纳税义务要负担连带责任。三、食堂采购中入账票据的思量 食堂采购具有特殊性,详细包罗采购工具和采购所在的特殊性。其特殊性源自我国现在农贸市场治理上的操作方法和国民的税法意识。现在的农贸市场税费治理,以代征员的授权执法为主,税源征收手段以定额缴纳为主,虽然也设有代开票的机构,可是实际操作性不强。

从业者(卖方)文化条理不高发票意识很是淡薄,主动提供发票基础不行能;采购方受传统市场生意业务习惯影响,主动索要发票也很少见;税收治理者的看法认为税款入库是最本位的效果,又由于此类市场单笔生意业务金额一般不大可是生意业务次数频繁,开具发票人工成本也较大。所以食堂采购的大部门没有正规发票可以入帐。

国税发[2000]84号企业所得税税前扣除措施第三条明确划定“纳税人申报的扣除要真实、正当。真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生的适当凭据;正当是指切合国家税收划定,其他法例划定与税收法例划定纷歧致的,以税收法例划定为准。”从真实性的角度讲,食堂采购如蔬菜等可以自制相关如采购单等能证明真实业务的票据来满足真实性的要求, 固然白条入帐既是《企业会计制度》所不允许也和税法的正当性相悖。

在这个问题税收征管员遭遇了情与法的困惑。据相识,在部门税收执法检查中,税收治理人员接纳折中的处置惩罚措施:即对于完全可以能够取得正式发票的物品,如烟酒,一定要要求单元以正式发票入帐,对于有替代采购源的物品,如粮油、调味品,只管要求凭正式发票入帐,对于蔬菜类,则默认了白条入帐的处置惩罚。

笔者认为,这样处置惩罚措施是切合实际却显无奈,既缺少执法依据,又倒霉于维护税法的严肃性和刚性原则。其时鉴于我国当前的税制建设现状和立法精神,是否可以思量参照出差津贴业务的处置惩罚为更妥?事实上,食堂成本的定额控制(或最高限额内的据实列支)还是有比力详细全面的非财政数据可以佐证的,好比食堂规模、员工人数、当地的物价水平及合理的利润率等。


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